宣城市高新技術企業(yè)認定申報稅收優(yōu)惠政策的條件需求？

一、企業(yè)所得稅主要政策

1. 所得稅法定減按15%。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2. 優(yōu)惠起止時間：證書注明的發(fā)證時間當年→資格期滿當年的上年

總局公告2017年第24號規(guī)定，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

簡言之：高新優(yōu)惠年度，算頭不算尾。

3. 同時符合減半征稅的界定：選擇適用；減半只按25%。

國稅函〔2010〕157號規(guī)定，高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依25%法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

以上條款，并未見提及企業(yè)所得稅法第二十八條及實施條例第九十二條的小型微利企業(yè)，高新與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠能否疊加享受，沒有文件予以明確。

總局解答，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，不能與小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受。

國稅2017年答復：若企業(yè)既符合高新技術企業(yè)優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

請教：以上兩個答復的文件依據(jù)是哪一條哪一款？能夠符合企業(yè)所得稅法的立法原則、立法精神的哪一點？

小型微利企業(yè)是對應納稅所得額減按25%或50%的，減按稅率20%。

如果企業(yè)同時符合高新和小型微利，稅率是允許選擇的，且不違背不得對減按稅率再減按稅率的原則，那么，應允許企業(yè)對應納稅所得額減按25%或50%，并允許選擇按15%稅率計稅。

4. 境外所得及抵免限額：按15%計算。

財稅〔2011〕47號規(guī)定，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

5. 虧損彌補：原5年彌補期限內(nèi)的虧損，結轉(zhuǎn)彌補10年。

1)財稅〔2018〕76號規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

“具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損”=原彌補期內(nèi)的虧損。

2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結轉(zhuǎn)彌補稅務處理。

2) 總局公告2018年第45號規(guī)定，高新技術企業(yè)按照其取得的高新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。

A.“有效期所屬年度”：如果A企業(yè)取得高新技術企業(yè)證書注明發(fā)證時間2018年8月31日，注明有效期自2018年8月31日至2021年8月31日。有效期所屬年度為2018、2019、2020、2021。

簡言之：延長彌補虧損的有效期所屬年度，算頭又算尾。

區(qū)別于國科發(fā)火【2016】32號和總局公告2017年第24號享受高新優(yōu)惠年度的確認，則是算頭不算尾。

B. 以上四個年度分別所對應的前5年的虧損，彌補期限均可延至10年。

3) 國科發(fā)火【2016】32號第十六條規(guī)定，對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

A. “不符合認定條件年度起”，取消高新技術企業(yè)資格的，可能是三年有效期全部取消，也可能是取消期限內(nèi)其中不符合認定條件的一年或兩年。

例，某企業(yè)高新資格的有效期限：自2018年8月31日至2021年8月31日。

假設1. 復核后認定其2019年不符合認定條件，2018年仍具有高新資格，其后的2019年-2021年8月不具備高新資格。

被取消兩年，即2019年、2020年不能減按15%。

假設2. 復核后認定其2020年不符合認定條件，2018年、2019年仍具有高新資格，其后的2019年-2021年8月不具備高新資格。

被取消一年，即2020年不能減按15%。

兩種假設，影響2021年的均是企業(yè)所得稅預繳不能減按15%。

B. 如被取消高新技術企業(yè)資格，其延長虧損彌補年限具備資格的有效期所屬年度，相應不予認可。

問題：假設1的情況下，僅僅是2018年是延長彌補虧損的有效期所屬年度？

是否可以認為，其仍然有效的高新資格期限為2018年8月31-2019年8月31日？那么，延長彌補虧損的有效期所屬年度應為2018年度和2019年度。

以上錯期確認的，在特殊情況下未見明確界定相關優(yōu)惠時期的規(guī)定。依法征稅，是依照稅收法律法規(guī)征稅，除無法杜絕的自由裁量之外，能夠予以明確的應及時予以明確，而不是也不能依照猜想的辦法征稅。期待總局進一步明確。

6.注銷清算：清算所得適用稅率25%。