安徽省科技成果的權(quán)利形態(tài)及轉(zhuǎn)化方式條件要求

將科技成果進(jìn)行合理轉(zhuǎn)化，才能實(shí)現(xiàn)科技成果完成人、科技成果所有權(quán)人和科技成果轉(zhuǎn)化投資人的共贏，從而能夠進(jìn)一步促進(jìn)科研創(chuàng)新和相應(yīng)的成果轉(zhuǎn)化，形成良性循環(huán)。 

《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》（以下簡(jiǎn)稱 “《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》”）第二條明確了職務(wù)科技成果的定義，是指“執(zhí)行研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校和企業(yè)等單位的工作任務(wù)，或者主要是利用上述單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的科技成果。”僅從該條文的應(yīng)然角度判斷，進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的主體，以及關(guān)注科技成果轉(zhuǎn)化及其方式的群體，主要有高等院校、研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高新技術(shù)企業(yè)。

實(shí)踐表明，前述主體持有的科技成果權(quán)利形態(tài)，主要分為已向有關(guān)部門申請(qǐng)并獲得相關(guān)權(quán)屬證書的科技成果（包括但不限于專利權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)等），和尚未公開、仍處于保密階段（技術(shù)秘密、商業(yè)秘密）的科技成果。《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第十六條分別規(guī)定了上述科技成果各權(quán)利形態(tài)的六種轉(zhuǎn)化方式，分別包括：

（1）自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化；

（2）向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果；

（3）許可他人使用該科技成果；

（4）以該科技成果作為合作條件，與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化；

（5）以該科技成果作價(jià)投資，折算股份或者出資比例；

（6）其他協(xié)商確定的方式。 

當(dāng)前，國(guó)家為鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)和促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（本法規(guī)為《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）之附件一）中延續(xù)了實(shí)施了逾十年的減免政策，準(zhǔn)許納稅人可申請(qǐng)“四技服務(wù)”（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)稱“四技服務(wù)”）免征增值稅；又如此前《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅等。筆者簡(jiǎn)要分類了稅務(wù)部門所匯總的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并嘗試從還原其商業(yè)邏輯角度予以分析，如下圖：
誠(chéng)然，如果跳開企業(yè)生命成長(zhǎng)周期以及技術(shù)人才、商務(wù)條件、資本等科技成果轉(zhuǎn)化領(lǐng)域的要素稟賦考量因素，僅從成果轉(zhuǎn)化的各合作主體角度而言，一項(xiàng)科技成果的轉(zhuǎn)化，從最初選擇何種轉(zhuǎn)化方式，到不同轉(zhuǎn)化方式所對(duì)應(yīng)的納稅問(wèn)題，構(gòu)成了商務(wù)談判中無(wú)法回避的基于稅務(wù)考量因素在內(nèi)的一系列博弈。為此，各相對(duì)方基于稅收成本最優(yōu)對(duì)交易結(jié)果產(chǎn)生的影響考慮，極為關(guān)注所謂方案在立項(xiàng)、持有、實(shí)施、退出各環(huán)節(jié)的稅收因素。當(dāng)然，反之，如離開《投資協(xié)議》《技術(shù)開發(fā)合同》《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》《股權(quán)激勵(lì)實(shí)施方案》乃至《部品購(gòu)銷合同》中各主體之間的博弈條件，并不加以取舍得僅研究稅務(wù)問(wèn)題，也可能導(dǎo)致舍本逐末之嫌。

為行文方便，本文主要討論已取得權(quán)屬證書的科技成果在轉(zhuǎn)讓或作價(jià)投資的轉(zhuǎn)化方式中的稅務(wù)合規(guī)相關(guān)問(wèn)題。

安徽省科技成果轉(zhuǎn)化咨詢熱線：18755150022（微信同步）