池州市科技成果轉(zhuǎn)化中的部分稅務(wù)合規(guī)申請要求條件舉例

經(jīng)考證科技成果轉(zhuǎn)化中的涉稅政策歷史沿革，從《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔1999〕273 號）到《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函〔2004〕825 號），再到《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）以及晚近前述財(cái)稅 101 號文，這些政策變化中可以看出，在科技成果轉(zhuǎn)化實(shí)務(wù)中，如能充分考量稅務(wù)因素，將會對商業(yè)模式的選擇、法律關(guān)系的梳理和合同條款的起草和修訂起到積極影響。

筆者僅就軟件企業(yè)（產(chǎn)品）超稅負(fù)退稅政策和技術(shù)作價投資政策予以舉例：
（一）軟件企業(yè)（產(chǎn)品）超稅負(fù)退稅稅收政策應(yīng)用及其合規(guī)考量根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4 號）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。另外，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100 號），增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%稅率（其后稅率根據(jù)減稅降費(fèi)新政有所調(diào)整）征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。

而對于從事嵌入式軟件產(chǎn)品（嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品）的公司而言，由于軟件產(chǎn)品享有即征即退政策。因此，從事嵌入式軟件產(chǎn)品公司（A）開具增值稅專用給下游企業(yè)（B）時，可按超稅負(fù)部分獲得稅收退還（補(bǔ)貼），而票面全額稅率所對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，對于下游企業(yè)（B）而言就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其可獲得全額抵扣。此時因?yàn)椋ˋ）享有所得稅優(yōu)惠，而間接疊加享受了稅收退還（補(bǔ)貼）的所得稅減免。
因此，在這一稅收籌劃的方案中，各運(yùn)營主體“巧妙”地利用幾個稅收優(yōu)惠“杠桿”實(shí)現(xiàn)并表后的最大限度“節(jié)稅”:當(dāng) A 公司所得稅優(yōu)惠政策到期后，其想當(dāng)然得收購一家存留有類似所得稅優(yōu)惠政策的 C 公司作為子公司，然后繼續(xù)如法炮制前述方案。但以上假設(shè)方案終將可能“百密一疏”，從嚴(yán)格意義上的稅務(wù)遵從角度來說，假設(shè)目標(biāo)公司將“軟件著作權(quán)產(chǎn)品（1.0）”讓收購的子公司（C）以（2.0）名義開發(fā)并申請著作權(quán)登記，并“對開”銷售給另一家同一控制下的即原來的子公司（B），目標(biāo)公司（A）本身即有軟件開發(fā)并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售風(fēng)險，且如無法做到充分的合理商業(yè)目的排查，各主體還有多環(huán)節(jié)補(bǔ)繳增值稅、認(rèn)定虛開增值稅專用、取消稅收優(yōu)惠資格等稅收風(fēng)險。
（二）技術(shù)作價投資稅收政策應(yīng)用及其合規(guī)考量技術(shù)作價投資是很好的融資手段，但是需要注意的是，在技術(shù)轉(zhuǎn)移過程節(jié)點(diǎn)中，會涉及到多個稅務(wù)相關(guān)的法律問題。例如，A 公司以技術(shù)出資方式和 B 公司以貨幣出資方式共同設(shè)立 C 公司。在財(cái)稅 101 號文中，規(guī)定出資人可以選擇不同繳稅方式，即：既可以選擇按照當(dāng)期優(yōu)惠政策繳稅，也可以選擇在將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅。

就出資條件而言，由于 B 公司通過貨幣出資無須納稅（用貨幣購置其他可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)等條件另計(jì)），而對于 A 公司來說，即使其選擇遞延納稅政策，但相較于 B 公司的貨幣出資方式，兩者仍不對等: A 公司通過技術(shù)作價投資形成了可供新組建公司攤銷的無形資產(chǎn)，后者可以在一定期限內(nèi)成為減少各攤銷期內(nèi)應(yīng)納稅所得額的減項(xiàng)。因此，在 A 公司和 B 公司共同設(shè)立 C 公司時，A 公司應(yīng)當(dāng)就其出資繳納的稅款（或?qū)硪蜻f延仍需繳納的稅款）自 B 公司處獲得相應(yīng)補(bǔ)償。由此可見，A 公司和 B 公司在商談合資方案時，應(yīng)當(dāng)對財(cái)稅 101 號文予以適格應(yīng)用，并充分博弈。此時 B 公司還可就 A 公司技術(shù)作價投資的估值、出資是否構(gòu)成瑕疵設(shè)定承諾條件，以獲取利益平衡等。另外，當(dāng) A 公司退出時，如正值 C公司始終未能盈利而清算，B 公司始終未獲實(shí)際利益，則前述合同條件應(yīng)對等調(diào)整。
縱觀以上兩例可見，對于已取得權(quán)屬證書的科技成果而言，其項(xiàng)目實(shí)施抉擇者（科技成果完成人、科技成果所有權(quán)人或科技成果轉(zhuǎn)化投資人）均應(yīng)當(dāng)充分考慮在采取 “銷售產(chǎn)品”或“作價投資”的轉(zhuǎn)化方式時，存在不同的稅務(wù)合規(guī)因素，并應(yīng)及時對其轉(zhuǎn)化方式的相對應(yīng)的商業(yè)模式、法律關(guān)系和合同條款作出調(diào)整和應(yīng)對。 04

小結(jié)：

誠然，正如前述所概括的科技成果的轉(zhuǎn)化方案的多樣性，其稅務(wù)合規(guī)因素的考量節(jié)點(diǎn)也因此如排列組合般可不斷歸納和演繹。然稅法中的些許不確定性因素也導(dǎo)致了合規(guī)遵從方案無法“放之四海而皆準(zhǔn)”，這既要考慮對科技成果權(quán)利形態(tài)的確認(rèn)方法、轉(zhuǎn)化方式的利弊選擇、不同轉(zhuǎn)化方式的稅收政策區(qū)別和稅務(wù)合規(guī)要點(diǎn)，以及完成轉(zhuǎn)化后如何退出的各個節(jié)點(diǎn)的考慮，還要基于稅法更為具有確定性的解釋與征管博弈。

但終歸可得出結(jié)論，如何更好地實(shí)現(xiàn)科技成果的轉(zhuǎn)化，如何更好地在轉(zhuǎn)化過程中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與商務(wù)合規(guī)的共贏，已成為科技成果轉(zhuǎn)化的重要內(nèi)容之一。如沒有注意到這些問題，是因?yàn)闆]有將法律和稅務(wù)內(nèi)容相結(jié)合，而單一去看待一份合同或一個交易結(jié)構(gòu)。因此，建議各有關(guān)方面，在科技成果轉(zhuǎn)化的各個節(jié)點(diǎn)中，明確其合法性及稅務(wù)的合規(guī)性，以更好的保障科技成果所有權(quán)人和科技人員的合法權(quán)益。

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