專項審計時間前移，確保《企業(yè)所得稅納稅申報表》《企業(yè)財務報表審計報告》和《研發(fā)費用專項審計報告》中所列示的研發(fā)費用數(shù)據(jù)一致。

案例：A公司是一家食品保健類企業(yè)。2019年3月，A公司接受稅務師事務所研發(fā)費用加計扣除專項審計后，拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發(fā)費用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費用金額并不一致。

之所以出現(xiàn)這個情況，主要是因為該公司財務部門在賬務處理時，按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的口徑，對2018年度發(fā)生的研發(fā)費用進行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費用，計入了當年研發(fā)費用。不僅如此，A公司還存在研發(fā)人員任職時間不滿183天、未對同時承擔領導職務和生產(chǎn)任務的研發(fā)人員進行工時分配等問題。

最終，在稅務師事務所的建議下，A公司對《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)財務審計報告》中所列示的研發(fā)費用金額進行了調(diào)整。

分析及建議：

實務中，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對研發(fā)費用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發(fā)費用時，采用高新技術企業(yè)資格認定的口徑進行歸集。這導致企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，可加計扣除的研發(fā)費用總額，小于賬目列示的研發(fā)費用總額。于是，稅務師事務所在對企業(yè)開展稅務審計時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴格的標準，對研發(fā)費用進行調(diào)整。

企業(yè)還容易忽略的一點是，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項之初、研發(fā)費用核算之初，就預知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實際情況，將研發(fā)人員工資費用歸集到相應的研發(fā)項目中，然后再在接受研發(fā)費用加計扣除專項審計，或享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導致企業(yè)的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發(fā)費用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格帶來阻礙。

因此，筆者建議，企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除專項審計的時間，應盡可能早于其開展財務報表審計、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費用列示“三表”一致。

要點二：合規(guī)歸集費用，完備留存資料

應當以研發(fā)項目為基礎，對研發(fā)費用進行專項歸集，確保費用歸集的合規(guī)性、真實性和準確性，并盡可能完善資料留存，為后續(xù)管理提供輔助。

案例：B公司是一家制造業(yè)企業(yè)。在開展稅務檢查時，主管稅務機關比照了該公司研發(fā)項目立項報告、成果報告中的階段實施安排和材料費用明細，認為B公司在項目研發(fā)后期，領用材料試制，直接形成產(chǎn)品并對外銷售，對應的材料費，應當從研發(fā)費用中扣減。

分析及建議

企業(yè)研發(fā)費用的歸集，要符合規(guī)范。舉例來說，企業(yè)研發(fā)活動過程中直接形成產(chǎn)品，或作為產(chǎn)品組成部分對外銷售的，相應的材料費用不得加計扣除。對于材料費用和人工費用，若非專用于研發(fā)活動，而是研發(fā)與生產(chǎn)共用，還應進行工時分配。

基于此，建議企業(yè)建立完善的核算制度，并提供完備的備查資料。對同一研發(fā)人員在不同項目間進行工時分配，或輔助、技術人員同時參與其他工作，需要進行工時分配的，應由技術部門按月制作工時統(tǒng)計審批單，提交至人力部門，按照工時分配比例，分項目歸集人工費用，并將各項目人工費用按月提交至財務部門入賬。財務部門應當設立“研發(fā)支出—人員工資（社保/公積金）—項目（名稱或編號）”科目，按項目歸集研發(fā)費用。

對于制造業(yè)、生產(chǎn)型企業(yè)等高耗材企業(yè)，企業(yè)應當編制《研發(fā)領料單》，研發(fā)部門在領用材料時即填寫清楚領用數(shù)量、所支持項目名稱等信息，按項目歸集。若領料時無法確認具體項目歸屬的，財務部門可在結賬日前，將相應的研發(fā)領用原材料明細導出，發(fā)至科技部門進行確認，并根據(jù)科技部門留存的研發(fā)領料單，確認原材料所歸屬項目，按項目入賬。

此外，企業(yè)要積極開展自查，保證人工費用的真實性。具體來說，企業(yè)可調(diào)取從事研發(fā)活動人員與單位簽訂的《勞動合同》，查看合同中約定員工從事的崗位、工作內(nèi)容、薪酬、保險等條款，并查看企業(yè)為員工繳納社保、代扣個稅和支付工資的具體明細，查實研發(fā)人員的真實性及人工費用歸集的準確性。對于外聘人員的勞務費，應當通過與派遣公司簽訂的《勞務派遣合同》，根據(jù)約定的人員人數(shù)、工作內(nèi)容、派遣公司提交的社保繳納清單、支付勞務費用的回款記錄等相關信息，查實外聘人員勞務費的真實性。除此之外，企業(yè)還可從列示的研發(fā)人員名單中，隨機抽取人員進行約談，詢問主要從事工作內(nèi)容是否與研發(fā)相關，輔助查實企業(yè)研發(fā)人員的真實性。

要點三：建立完備的預決算制度

做好跨部門的協(xié)調(diào)配合工作，整體考量研發(fā)項目預決算，防止各項數(shù)據(jù)異常變動。

案例

C公司是一家生態(tài)園林設計、建筑企業(yè)。受客觀因素影響，C公司2018年銷售收入相較于2017年同比下降30%。不過，2018年初，企業(yè)制定研發(fā)費用預算投入規(guī)劃時，基于當時的企業(yè)發(fā)展形勢及經(jīng)濟環(huán)境，按照銷售收入同比上升20%的預期，進行了相關數(shù)據(jù)的測算。

由于銷售收入測算數(shù)據(jù)與實際收入數(shù)據(jù)相差過大，導致企業(yè)2018年度研發(fā)費用占同期銷售收入比例過高，引起了稅務機關的注意。2019年初，稅務機關約談了企業(yè)財務負責人，要求其說明情況。

分析及建議

企業(yè)研發(fā)預決算制度制定隨意，缺乏財務、科技、人力、生產(chǎn)相關部門的協(xié)同配合，將導致企業(yè)不能全面、充分地應對外部環(huán)境給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響。這很有可能導致企業(yè)部分數(shù)據(jù)出現(xiàn)大幅度的上升或下降，容易給企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格認定帶來風險。

《高新技術企業(yè)資格認定管理辦法》對研發(fā)費用占銷售收入的比例，有一定的指標性要求，企業(yè)在立項和制定研發(fā)投入預算時，必須將這一因素考慮在內(nèi)。因此，建議企業(yè)完善預算、決算和立項等相關制度，既要關注研發(fā)費用占據(jù)銷售費用比例，還要綜合考量可能導致這一比例出現(xiàn)上升或下降的因素。

企業(yè)應及時對2020年度的研發(fā)立項規(guī)劃進行審議，尤其是研發(fā)人員、人數(shù)的確定，人工費、材料費等研發(fā)支出科目所投入的預算，應由財務部、人力部和科技部協(xié)同進行，制定完善的預算制度。

要點四：知識產(chǎn)權申請要常態(tài)化

企業(yè)應注重知識產(chǎn)權申請的常態(tài)化，避免在某一年度集中申請和獲取知識產(chǎn)權。

案例：D公司是一家電子技術產(chǎn)品生產(chǎn)、貿(mào)易企業(yè)。在申請2019年度高新技術企業(yè)資格認定時，提交的專利為6項軟件著作權，且集中為2019年上半年獲取。后來，企業(yè)集中申報軟件著作權這一現(xiàn)象，受到主管行政機關的關注。

分析及建議：

知識產(chǎn)權評分指標中，根據(jù)知識產(chǎn)權的類型、取得方式的不同，設置了不同的分數(shù)。發(fā)明屬于一類知識產(chǎn)權，實用新型、軟件著作權等則屬于二類知識產(chǎn)權，且二類知識產(chǎn)權在高新技術企業(yè)資格認定中只能使用一次。

企業(yè)應摒棄在申報年度集中獲取的習慣，如果計劃在2020年提交認定申請，應提供2017年~2019年3個日歷年度的相關資料，并提前做好工作，在這3個年度內(nèi)，平穩(wěn)、均衡地獲取知識產(chǎn)權。在今后高新企業(yè)資質維持過程中，應把發(fā)明申請周期等因素考量在內(nèi)，將項目研發(fā)與知識產(chǎn)權申請一并推進。